会计文化对企业财务信息披露质量的影响

内部控制对会计信息披露质量的影响来自深市制造业的经验证据

刘源

[摘要]财务信息披露质量一直是社会十分关注的问题，学者们在从正式制度层面研究如何提升企业财务信息披露质量之后，逐渐将视角转入非正式制度层面。先进的管理理论和会计实践中形成的会计文化属于非正式制度的一方面，同时对财务信息披露质量起到十分重要的作用。文章将会计文化划分为物质、制度、行为和精神文化，并就四个层面分析会计文化对财务信息披露质量产生的影响，并提出相应意见建议。

[关键词]会计文化；企业财务信息披露质量；影响

[DOI]1013939/jcnkizgsc201718246

1引言

美国安然、世通等一系列恶性会计信息造假案的曝光使得中外会计界将目光聚集到财务信息披露质量问题上。虽然我国十分重视完善财务信息披露制度，但近年来依旧出现了许多财务信息造假的事件：2015年上交所公开谴责安徽皖江物流（集团）股份有限公司虚增收入91亿元；2015年香港上市公司中国动物保健品有限公司公告称账本丢失，因而无法配合审计；2016年辽宁的IPO市场短短一年时间内遭曝光的三起辽宁企业涉嫌造假上市案件，这一系列的事件让学者们不得不将目光再次聚集到企业财务信息披露质量上。

企业冗杂的信息经过合理的筛选、编排和汇总最终形成企业的财务报告，在这个过程中，会计人员起到了至关重要的作用。企业财务信息的准确与否决定了各方投资者的投资成败，这就要求财务信息的提供者——会计人员在具有娴熟的专业技巧的同时必须拥有着丰富的经验。“家庭幸福则社会祥和”，企业财务信息披露准确资本市场才能够稳定运转，而会计人员在其中承担着重要责任。

2财务信息披露质量非正式制度影响的机制分析

所谓财务信息披露质量是指企业对外发布的有关其财务状况、经营绩效或发展前景的信息的質量，是一个长期受人关注的问题。近年来，随着财务信息披露质量问题不断出现，学者们研究主要集中在外生正式制度的分析，如从政府监管、企业治理结构的完善等正式制度的角度关注信息披露质量，并以此为依据，相应地采取了许多提高会计信息质量的措施，如会计责任主体从财务人员到单位负责人，加大了对会计违规的惩罚等。这些措施的采取对提高会计信息质量起到了一定的作用，但会计信息质量并没有因此得到根本的改善，近几年，上市公司的大量会计丑闻曝光也印证了这一点。诺斯认为在人们行为选择的约束中，正式制度只占约束总体的一小部分（尽管是非常重要的一小部分），人们行为选择的大部分空间取决于非正式制度约束。如果以内生制度的观点看待会计信息质量，把分析的视野从正式制度拓展到非正式制度，就会对导致会计信息质量产生偏离的原因有更全面的认识，对采取的治理措施有效性有更清醒的了解。

非正式制度是指在长期的实践中形成的对人们行为起到内在约束作用的规则，这些规则不具有强制执行力，包括日常的行为习惯、自古而成的传统习俗、悠久的历史文化等诸多内容。[1]

非正式制度对财务信息披露质量的影响至少体现在如下方面：第一，通过促进规范经济主体的行为边界、减少外部性和机会主义行为。非正式制度能够改变人们的主观意愿，在根源上规范主体的行为，而不是通过外在强制力起到约束作用，这就能够避免经济主体做出正式制度尚未约束的机会主义行为等；第二，强化主体行为预期、降低交易成本从而增加社会财富的规则约束。作为正式制度的基础，非正式制度在一定程度上能够弥补正式制度中存在的漏洞，对经济主体的行为起到内在的约束作用。

文化是非正式制度中的重要组成部分之一，是人类创造出并经过历史筛选出的物质和精神财富，同时文化又反作用于人类的主体行为，潜移默化地约束着人类的实践活动，使其与之相适应。在企业文化不断完善成熟的过程中，会计文化也就应运而生。作为文化的分支，会计文化是人类在会计领域中所创造出的物质和精神财富，能够对会计人员的主体行为产生影响。

3会计文化及其构成研究

会计文化是人们在实践活动中所创造出来的，与会计相关的那部分物质和精神财富。国内外有关会计文化的内容即层次理论有许多，主要分为以下几种：会计文化二层次论、三层次论和四层次论。刘开瑞（1994）认为会计文化层次可分为基础层和核心层两个层次，基础层包括会计环境文化和会计物质文化；而会计制度和精神文化则构成了核心层。会计文化三层次论将会计文化划分为会计物质文化、会计制度文化和会计精神文化。而本文认为的会计文化分为四个层次，在三层次论中添入会计行为文化。

4会计文化各层面对企业财务信息披露质量的影响

41会计物质文化影响了财务信息披露质量的及时性和准确性

作为会计文化中的物质财富部分，会计物质文化的发展水平，会影响到日常会计行为和管理行为的效率。一方面，良好的会计物质文化是提升会计行为效率的根本保证，例如，曾经的手工记账被现在的会计电算化所替代，大大提升了会计人员的工作效率和工作质量，同时也是对企业财务信息披露质量的提高；另一方面，对于良好的会计人员的教育、文化、生活福利设施会提高工作人员的工作满意度，工作满意度和员工敬业度、工作绩效、任务绩效之间正向相关。[2]正如方来坛等（2011）所指出，作为企业财务信息的编制主体，会计人员的工作满意度的提升会影响到企业财务信息的披露质量。

42会计制度文化影响了财务信息披露质量的规范性

会计制度文化能够约束会计活动中的不当行为，从而为有序会计活动提供了保证。财务信息披露同样需要在一定的会计制度下进行，制度环境越好，会计信息质量越高。会计制度文化既要求制度本身的合理性、完善性，随着会计制度文化的不断完善，财务信息披露质量也在不断提高；同时又要求企业严格遵守规章制度，严令禁止会计人员做出违反会计法律的行为，从两方面为提高财务信息披露质量提供了保障。

43会计行为文化影响了财务信息披露质量的及时性和准确性

会计领导者的行为能够调动起会计人员的热情和工作积极性，同时起到决策计划、组织协调等指导作用。领导者的道德行为会对下属工作满意度和组织承诺起着直接和间接的影响（Neubert）。[3]领导者行为会对下属人员工作态度和行为产生影响，从而影响到财务信息披露质量。宣传会计人员模范行为以及他们优秀的品质、高尚的情操，有利于引导会计人员提高财务信息披露质量。会计人员群体行为之间会互相作用，而会计人员的个体行为决定着会计组织的目标的实现和会计价值观、会计精神的形成，直接影响到财务信息披露质量。

44会计精神文化影响了财务信息披露质量的真实性

经济社会的快速发展使人们的物质生活水平不断提高，然而对于物质生活的过度追求则会影响到人们的价值观。有学者对会计人员进行过调查，结果表明多半会计人员并不否定做假账的行为，甚至少数人员认为这是一种正常现象。这种价值观的扭曲，极端的利己主义会影响到企业所披露的财务信息的质量，对我国的资本市场造成严重的影响。虽然制度规定会计人员需接受会计职业道德教育，然而口头上的爱岗敬业并不能改变内心的荣辱观错位。会计精神文化可以帮助会计人员形成正确的价值观，从根本上实现自律，同时，外在表现满足了会计行为文化的要求，对提高企业财务信息披露质量起到重要的作用。

5基于會计文化层面提升财务信息披露质量的措施

51完善会计基础设施形成会计物质文化

会计物质文化的提升主要从两个角度来考虑。一方面，会计基础设施的先进与否会直接影响到会计主体进行会计行为的效率，就像在会计电算化阶段，计算机取代了复杂易错的手工记账，大大提高了会计行为的效率和质量。为了提高财务信息披露质量，各类企业完善会计基础设施，提高会计信息操作和管理过程中的自动化程度，完善相应的办公设施建设；另一方面，会计人员的工资福利等物质基础会影响到会计人员的工作满意度，通过影响会计人员心理感受从而提升财务信息披露质量。

52规范内部制度，遵守外部法律，发展会计制度文化

会计文化的构建需要会计法律、规章制度的支撑。会计信息的产生受到诸多规范（法律、道德、技术等）的影响，其质量与会计制度文化的发展息息相关。“没有规矩，不成方圆”，为了发展会计制度文化，首先应该注重对于会计人员的法律宣传教育，确保会计人员将各类规范（法律、道德、技术等）铭记于心，这是最根本也是最重要的要求。同时，对于企业内部，在及时了解社会经济环境变化的同时健全完善部门规章制度，通过健全内部制度提高企业财务信息披露质量。

53加强财务负责人诚实守信引导会计的行为文化

由于企业财务负责人的行为会形成“领导效应”，从而影响企业会计人员进行的会计行为，在一定程度上影响了企业的会计行为文化。高层梯队理论认为高管人员的背景会影响到其管理行为和决策。因此，为推动企业会计行为文化发展，提升企业财务信息披露质量，企业应培养财务负责人的诚实守信、遵守法纪的良好行为，注重财务负责人的专业素养和实践经历。同时，企业应重视会计人员的合理需求，建立有效的会计行为激励机制，从而将不良的会计行为动机扼杀在萌芽之中。企业应采取行之有效的激励机制，满足会计人员的合理需要，规范其会计行为，保证会计目标的顺利实现。

54对会计人员进行积极教育，形成会计精神文化

每名会计人员从业之前需铭记“诚信”二字，这是身为会计人员所必须遵守的最根本的道德要求。为了推动会计职业道德建设，企业应积极推广会计人员的职业道德教育，使其面对不正之风能恪守本职，依法进行会计活动。企业需帮助会计人员坚持正确的道德价值观、行为观，坚持诚信为本、求真务实，对弄虚作假的行为说“不”。同时应调整整个企业环境，自上而下，单位负责人做出表率，树立正确的价值观，这是提升企业财务信息披露质量的根本保证。

参考文献：

[1]辛杰非正式制度、文化传统与企业社会责任困境的隐形消解[J].商业经济与管理，2014（9）

[2]张玉明，陈前前会计文化与中小上市公司成长的实证研究——基于创业板的经验数据[J].会计研究，2015（3）

[3]韩亮亮，张彩悦道德领导力对下属工作态度及行为的影响——基于公平感知的中介作用[J].软科学，2015（6）