浅谈“营改增”的财政经济效应

营改增的财政经济效应探析

吴丹

[摘 要]随着我国经济的转型，为防止重复征税行为的出现，政府出台了“营改增”的政策，以实现税收制度的完善，而“营改增”落实后，会产生不同的财政经济效应，给经济带来不同方面的影响。文章从多方面阐述了“营改增”带来的财政经济效应，包括企业税负、财政收入等。

[关键词]“营改增”；企业税负；财政收入；产业转型

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.33.107

“营改增”最初是在上海开始试点，随后开始在全国实施，在税务的征收方面取得了良好的效果。而不论是从理论的角度分析，还是从实践的角度分析，它都是税制改革质的改变，对社会各方的财政经济产生不同程度的影响，影响财政政策的制定。

1 “营改增”对财政经济的影响

1.1 企业税负

“营改增”实施后，可补充减税政策的不足，呈现出减税幅度较大的特点，对企业、行业与产业的税负造成影响。

（1）企业税负。“营改增”在企业试点后，可以带来减税效应。企业未实施“营改增”前，服务企业需缴纳各项税款，包括营业税、增值税等，而营业税与增值税都无法直接扣除，容易出现重复征税的现象。而企业需要缴纳的营业税包括两部分，一是企业自身的营业税，二是购入服务产生的营业税，“营改增”落实后，二次营业税与增值税可以直接在服务企业的销项中直接扣除，防止服务企业和上游企业重复征税，所以可降低企业的税负负担。[1]

（2）行业税负。“营改增”在某类型企业的应用后，可以减少税负，但这一情况并不会出现于所有的行业中。比如以交通运输业为例，其整体税负上升的原因是，营业税的征收从3%提升为11%，且进项税款的减税部分与税率增加的部分有很大差距，但如果把整个行业细分，可以分成航空运输、陆上运输与水上运输，航空运输需要使用大量的燃油，并定期进行设备的维护与机器的维修，这些都可以归到减税的范围，税务有较大的减幅，陆上运输可以减税的范围较小，且道路的路面收费也是税务征收的范围，增加了企业的负税，水上运输在“营改增”开始前，已经购买了大量的设备，后期不会因为设备的因素导致税负增加，所以税负明显减少。

（3）产业税负。“营改增”不仅可以避免重复征税，也可以减轻产业链税收的负担。其税负变化分为三种情况，而在这三种情况下，企业均为一般纳税人，一是下游企业不属于增值税范畴的纳税人，如果企业税负出现变动，产业税务也将发生改变，二是下游企业归于增值税的范畴，企业、下游企业税负的变化将决定产业税负的变化，即企业税负增加，产业税负减少，三是下游企业归于增值税的范畴，下游企业的税负明显超过上游企业，“营改增”在下游企业的应用的效果将优于上游企业，有很好的激励作用。

1.2 财政收入

（1）财政收入。“营改增”政策实施后的最终目的是实现结构性减税，所以，它可以增加或减少各省市的财政收入，减少税负在所有财政收入的比例，比如江苏省、浙江省等。在试点结束后，江苏省的税负缴纳金额减少了100亿元，浙江省为60亿元，相对应的财政收入有金额不等的增加。而这些省份有大量减税的原因是，进行“营改增”试点的企业需要上缴的营业税近乎所有营业税的30%，但这些省份的企业几乎达到了50%，所以，“营改增”实施后有大量减税，并带动了财政收入的增加。如此，可以总结出，“营改增”可以促进经济增长，实现财政的增收。

（2）财政补贴。企业实施“营改增”后，虽然有将近九成的企业都实现了减税，但剩下的企业依然会面临税负增加的情况，而税负增加多以一般纳税人为主。其原因是，实行“营改增”的企业大多规模较小，最初征收营业税的比例是5%，随后调整为3%，实现了减税，但其他规模的企业可能出现税负增加的情况。对于这类企业，设立试点的区域会为其提供财政补贴，如此，既增加了税负的支出，也会增加政府的财政支出。

（3）财政分担。“营改增”的财政减收可以以负担主体为切入点展开分析，把整个负担分成三部分，分别由中央、试点地区、有关地区共同承担，这一过程中企业的增值税由地方政府承担，下游企业的增值税由中央、地方承担，前者为税额3/4，后者是税额的1/4。

1.3 产业转型

（1）主辅分离。实施“营改增”前，企业内部门的对外提供服务时，无须缴纳营业税，但如果服务部门与企业脱离，服务形式就會从内部服务变为外部服务，需要缴纳营业税。即“营改增”落实后，服务部门独立，为原所属企业提供服务后需按照比例缴纳税款，但这部分税负可以抵扣，不会因为部门独立增加企业税负。如此，可以清除主辅分离的故障，让很多有重要价值的部门从企业中分离出去，创造更多的价值，加快企业转型。[2]

（2）服务外包。当下，对于一些可以进行服务外包的行业，企业会把部分不重要的工作外包，并已经形成潮流，但外包带来的税务明显多于企业本身的税务，所以服务外包的发展水平较低。而“营改增”实行后，虽然外包依然会带来税负，但可以从企业增值税的进项税中扣除，不会对企业造成较大的影响。如此，可有效消除外包发展的阻碍，减少税负，并实现了生产制造与服务专业的统一。

（3）服务制造。随着科技的发展，很多制造企业开始转变自己的经营理念，从生产型向服务型转变，并逐步形成服务型制造企业。这类企业的经营特点是；把核心以外的业务外包，并接受其他企业的外包业务。其在“营改增”实施前的税负情况是；很多税款相互渗透，之间没有明确的界定，不利于税款的增收，增加了企业的税负。“营改增”实施后，对产品与服务的增值税有了明确的划分，不会再出现增值税无法区分的情况，而其也建立了增值税的抵扣机制，消除了重复征收的矛盾。如此，可以让服务型制造企业的服务更加精细化。

2 “营改增”面临的挑战与税改的建议

2.1 “营改增”面临的挑战

首先，一部分参与试点企业的税负增加。这些企业税负增加的原因是，人力资源的投入较多，外购的成本明显减少，企业可以抵扣的税负中，多以人力与外购为主，如果人力资本过多，极有可能增加企业的税负；固定资产需要较长的时间才可以更新，而在“营改增”以前，一些企业已经完成资本更新，短时间内没有可以抵扣的进行税额，所以，税负增加；增值税税率调高。

其次，地方财政税收的收入变少。营业税属于地方税的范畴，增值税由中央与地方共享，所以，需以中央、地方分享税率不变的情况下，全面落实“营改增”，但这一方式导致的结果是，地方财政收入减少，削弱了地方政府的积极性。

2.2 税改的建议

对于税制改革的完善，可以从以下几方面着手：一是确定统一的增值税税率。增值税只有保持税率的统一，才可以真正减少税负，对于需要调节的部分，可以调整其他税率，确保“营改增”实施后，基本税率仍是17%。二是增加地方政府的分享比例。为提高地方政府的积极性，增加财政收入，中央与地方税额的分享比率应适当调整，让其把更多的精力投入到改革中。三是避免企业税负增加。企业税负增加的原因有很多，而解决问题的方式之一是由地方政府给予补贴，但其对地方政府的影响是，财政支出增加，所以，地方政府需调整补贴金额的数量，为政策实施提供便利。

3 结 论

本文共有两点分析：一是“营改增”对财政经济的影响，包括企业税负、财政收入与产业转型；二是“营改增”面临的挑战与税改的建议。由此可以得出，“营改增”的实施虽然可以减少税负，但也有一些问题需要进一步完善，以消除实施的障碍。

参考文献：

[1]赵连伟.营改增的企业成长效应研究[J].中央财经大学学报，2015（7）：20-27.

[2]张伦伦.营改增减收效应的政府间分布特征[J].税务研究，2016（12）：20-24.endprint